Butlletí d'actualitat Fiscal i Financera | Maig 2024

Butlletí mensual | Maig 2024

Legislació

Ο Resolución de 23 de abril de 2024, de la Dirección General de Seguridad Jurídica y Fe Pública, referida a los modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicación.

Ο Resolución de 8 de mayo de 2024, del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se modifica la de 8 de abril de 2021, por la que se aprueban los modelos de comunicaciones entre los intervinientes y partícipes en los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal objeto de declaración.

Ο Orden HAC/475/2024, de 16 de mayo, por la que se corrigen errores en la Orden HFP/1396/2023, de 26 de diciembre, por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gestión del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte.

Ο Orden HAC/490/2024, de 21 de mayo, por la que se corrigen errores en la Orden HAC/348/2024, de 17 de abril, por la que se modifican para el período impositivo 2023 los índices de rendimiento neto y la reducción general aplicables en el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales.

Ο Orden HAC/495/2024, de 21 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2023, y por la que se modifican la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, la Orden HFP/227/2017, de 13 de marzo, y por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, y el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en régimen de consolidación fiscal y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación electrónica.

Ο Orden HAC/498/2024, de 21 de mayo, por la que se modifica la Orden EHA/789/2010, de 16 de marzo, por la que se aprueban el formulario 360 de solicitud de devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, el contenido de la solicitud de devolución a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, y el modelo 361 de solicitud de devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, y se establecen, asimismo, las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática.

Ο Resolución de 13 de mayo de 2024, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se establece el procedimiento para efectuar telemáticamente el embargo de créditos derivados del cobro mediante terminales punto de venta en entidades de crédito y proveedores de servicios de pago.

Projectes de llei

Ο Proyecto de Orden por la que se modifica la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueban el modelo 303 Impuesto sobre el Valor Añadido, Autoliquidación, y el modelo 308 Impuesto sobre el Valor Añadido, solicitud de devolución: recargo de equivalencia, artículo 30 bis del reglamento del iva y sujetos pasivos ocasionales y se modifican los anexos I y II de la orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre, por la que se aprueban los modelos 322 de autoliquidación mensual, modelo individual, y 353 de autoliquidación mensual, modelo agregado, así como otra normativa tributaria. Texto del proyecto (PDF aprox. 207 KB), MAIN (PDF aprox. 236 KB) y Anexo (PDF, aprox. 1 MB).

Ο Proyecto de Orden por el que se modifican la Orden HAC/66/2002 de 15 de enero, por la que se aprueba el modelo 038, para la relación de operaciones realizadas por entidades inscritas en registros públicos; la Orden EHA/3290/2008, de 6 de noviembre, por la que se aprueban el modelo 216 "Impuesto sobre la Renta de no residentes. Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente. Retenciones e Ingresos a cuenta. Declaración-documento de ingreso" y el modelo 296 "Impuesto sobre la Renta de no residentes. No residentes sin establecimiento permanente. Declaración anual de retenciones e ingresos a cuenta" y la orden HAP/296/2016, de 2 de marzo, por la que se aprueba el modelo 282, “Declaración informativa anual de Ayudas recibidas en el marco del régimen económico y fiscal de Canarias y otras ayudas de estado, derivadas de la aplicación del derecho de la unión europea” y se establecen las condiciones y el procedimiento para su presentación. Texto del proyecto (PDF aprox. 207 KB), MAIN (PDF aprox. 236 KB) y AnexoI AnexoII (PDF, aprox. 1 MB).

Jurisprudència

Sentències i Resolucions

Ο Tribunal Supremo, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Sección 2ª, Sentencia 650/2024 de 17 Abr. 2024, Rec. 8105/2022.
INTERÉS CASACIONAL. PRESCRIPCIÓN ADMINISTRATIVA Y TRIBUTARIA. Cómputo de plazos. Criterios interpretativos. El plazo de cuatro años de prescripción del derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, previsto en el artículo 66 de la Ley General Tributaria, se ha de computar de fecha a fecha con independencia de que el último día de dicho plazo sea hábil o inhábil.

Ο Tribunal Supremo, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Sección 2ª, Sentencia 734/2024 de 30 Abr. 2024, Rec. 7481/2022.
Las retribuciones de los administradores o apoderados, socios de la entidad, son deducibles en el Impuesto sobre Sociedades.
INTERÉS CASACIONAL. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Base imponible. Partidas deducibles. Los gastos relativos a la retribución que perciban los socios que, al mismo tiempo son administradores o apoderados, como consecuencia de la efectiva prestación de servicios, distintos a los derivados de tal condición, en favor de la actividad empresarial de la sociedad, constituyen gastos fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades, aunque no conste el acuerdo de la Junta General que contempla el artículo 220 del TRLSC, siempre que exista inscripción contable del gasto, se imputen con arreglo a devengo y revistan justificación documental. Sigue doctrina STS 950/2022 de 6 jul.

Ο Tribunal Supremo, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Sección 2ª, Sentencia 683/2024 de 23 Abr. 2024, Rec. 4382/2022.
La imputación fiscal de un gasto contabilizado por error en un periodo posterior debe realizarse en el ejercicio de la contabilización.
INTERÉS CASACIONAL. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Base imponible. Valoración de ingresos y gastos. Criterios de imputación temporal. Error por inadecuada aplicación de la normativa contable. Interpretación del artículo 19.3 del TRLIS (actual artículo 11.3 LIS). Los gastos que erróneamente se hayan imputado contablemente a un periodo impositivo posterior al del devengo, deben imputarse fiscalmente al periodo posterior en el que se realizó la imputación contable cuando no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación del criterio de imputación del devengo. El artículo 19. 3, segundo párrafo TRLIS, dispone que se admitirán los criterios utilizados contablemente cuando de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiese correspondido por aplicación de las normas de imputación temporal que fuesen correctas.

Ο Tribunal Económico-Administrativo Central, Resolución de 20 Mar. 2024, Rec. 800/2021
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES. Rectificación de autoliquidación. Rendimientos procedentes del arrendamiento de un inmueble. Gastos deducibles. En el caso, el reclamante no es residente fiscal en ningún país de la UE ni del EEE con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria, por lo que, para la determinación de la base imponible, no puede deducir los gastos previstos en la LIRPF ni pretender que se le aplique un tipo de gravamen inferior al previsto expresamente por la Ley. Por tanto, procede desestimar las alegaciones del interesado y confirmar el acto impugnado.

ICAC

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Direcció General de Seguretat Jurídica i Fe pública

Ο DGSJFP, R, 21 Mar. 2024
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. Liquidación y extinción. Se suspende la inscripción de la escritura. Del balance final aprobado en junta general dimana una deuda con tercero que no es objeto de consignación, y resultando de los acuerdos de liquidación una cuota de liquidación para cada uno de los dos socios que integran la totalidad del capital social, la escritura hace adjudicación a cada uno de ellos de una cantidad inferior (por minorar del activo dicha deuda). Ante una situación como la que se desprende del supuesto de hecho (activo suficiente y deuda no exigible en balance), la previsión legal es que el activo sea objeto de reparto de acuerdo con lo aprobado por los socios, sin perjuicio de que el pasivo no exigible sea debidamente consignado en entidad de crédito para que, llegado el tiempo, se proceda a su pago.

Ο DGSJFP, R, 23 Abr. 2024
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. Disolución y liquidación. Inscripción de la escritura por la que se elevan a público los acuerdos. Las deficiencias observadas por el registrador en el balance final no pueden provocar el efecto de impedir la inscripción en el Registro Mercantil, dado que el balance protocolizado refleja suficientemente el estado patrimonial de la sociedad, así como la base de reparto entre los socios. El hecho de que no refleje el capital social no puede tener el efecto suspensorio que pretende la nota de calificación habida cuenta de que en el cuerpo de la escritura sí se refleja la cifra de capital, por lo que el registrador puede verificar si se corresponde o no con la que consta inscrita. Tampoco puede tener tal efecto el hecho de que no exista correspondencia entre la cifra del activo y el pasivo, ya que al tratarse de una cuenta de cierre y no de un balance anual o de situación, dicha exigencia resulta superflua por innecesaria.

Consultes de la Direcció General de Tributs

Ο Consulta Vinculante V0063-24, de 15 de febrero de 2024, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. El consultante extinguió su relación laboral con una entidad financiera en el ámbito de un procedimiento de despido colectivo. Entre los acuerdos del procedimiento de despido, se contiene la obligación por parte de la entidad de financiar de financiar un seguro de asistencia sanitaria en favor de los trabajadores despedidos.
Exención en IRFF del pago por parte de la empleadora del seguro de asistencia sanitaria al trabajador tras su despido
Aplicación a las primas del seguro de asistencia sanitaria de la exención contemplada en el art. 42.3.c) LIRPF. Dado que el tomador del contrato es la entidad interesada, las primas que dicha entidad satisfaga a una entidad aseguradora por la suscripción de un contrato de seguro de enfermedad y asistencia sanitaria, en el que figure como asegurado el propio empleado, su cónyuge y/o descendientes, no tendrá la consideración de rendimiento de trabajo para el empleado. El exceso de prima satisfecho que pueda existir sobre dicha cuantía de 500 € anuales por cada una de las personas indicadas o de 1.500 € para cada una de ellas con discapacidad, tendrá la consideración de rendimiento de trabajo en especie para el empleado y se valorará por el coste para el pagador- entidad interesada-incluyendo los tributos que graven la operación, sin que le sea aplicable la exención contemplada en el art. 7 e) LIRPF, ni la reducción del art. 18.2 LIRPF.

Ο Consulta Vinculante V0162-24, de 19 de febrero de 2024 de la Subdirección General de Fiscalidad Internacional. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Rendimientos del trabajo. No residentes. En el supuesto, las rentas obtenidas por el trabajador residente en Andorra, podrían estar sujetas en España al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en la medida en que ejerza el trabajo físicamente en España. A estos efectos el artículo 1 del Real Decreto Legislativo 5/2004 establece: "El Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tributo de carácter directo que grava la renta obtenida en territorio español por las personas físicas y entidades no residentes en éste". Por su parte el artículo 13.1.c) 1º del TRLIRNR establece: "1. Se consideran rentas obtenidas en territorio español las siguientes: (…) c) Los rendimientos del trabajo: 1º. Cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en territorio español".

Ο Consulta Vinculante V0034-24, de 13 de febrero de 2024, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Exenciones. Ayudas recibidas por las comunidades de propietarios para actuaciones de rehabilitación energética de inmuebles. Las rentas derivadas de la obtención de una subvención, es la de ganancia patrimonial, pero en la medida en que la subvención recibida por la comunidad de propietarios interesada es una subvención en ejecución del Programa PREE aprobado por el RD 737/2020, esta estará exenta y los copropietarios, personas físicas, no tendrían que declarar la ganancia patrimonial obtenida. Regímenes especiales. Entidades en régimen de atribución de rentas. La obligación de presentación del modelo 184, solo afecta a las entidades en régimen de atribución de rentas mediante las que se ejerza una actividad económica o cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales.

Ο Consulta Vinculante V0090-24, de 15 de febrero de 2024 de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Jurídicas. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. La DGT acepta que una sociedad realice la actividad económica de arrendamiento de inmuebles externalizando la gestión con una entidad especializada.
Existencia de actividad económica. En el supuesto concreto, partiendo de los datos recogidos en el escrito de consulta, cabría considerar cumplidos los requisitos señalados en el artículo 5.1 de la LIS, a los efectos de determinar que la entidad consultante desarrolla una actividad económica, aun cuando los medios materiales y humanos necesarios para intervenir en el mercado no son propios sino subcontratados a una entidad ajena al grupo mercantil.

Ο Consulta Vinculante V0123-24, de 15 de febrero de 2024 de la Subdirección General de Tributos Locales SGTL. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA. Hecho imponible. Disolución de condominio sobre bien inmueble adquirido a través de herencia, por el interesado y sus tres hermanos. El bien inmueble cuyo pleno dominio pretenden adjudicar a una de las comuneras es el único bien que forma parte de la comunidad de bienes. Por tanto, en este caso, se está ante una disolución de comunidad de bienes formada por un único bien que se adjudica a una de las comuneras que compensa económicamente al resto de los comuneros, siendo el exceso de adjudicación inevitable, por lo que no se producirá el hecho imponible del IIVTNU. La fecha de inicio del período de generación será la fecha en que los hermanos adquirieron en su día la propiedad del inmueble por herencia y no la fecha en la que se adjudica a la sobrina del consultante el 100% del pleno dominio sobre el inmueble por disolución del condominio entre los comuneros.

Notes d'hisenda

Ο Declaracions i autoliquidacions termini de presentació del qual finalitza el juny de 2024.

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Es publiquen les dades de l'observatori de marges empresarials corresponents al primer trimestre de 2024.

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