Butlletí d'actualitat Fiscal i Financera | Març 2024

Butlletí mensual | Març 2024

Legislació

Ο ACORD GOV/60/2024, de 12 de març, per a l'impuls de mesures per afavorir i potenciar l'arrelament de les empreses catalanes i dels seus centres de decisió a Catalunya.

Ο RESOLUCIÓ ECO/887/2024, de 18 de març, per la qual s'actualitzen les aplicacions informàtiques per a l'actuació administrativa automatitzada de l'Agència Tributària de Catalunya.

Ο Orden HAC/265/2024, de 18 de marzo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, ejercicio 2023, se determinan el lugar, forma y plazos de presentación de los mismos, se establecen los procedimientos de obtención, modificación, confirmación y presentación del borrador de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se determinan las condiciones generales y el procedimiento para la presentación de ambos por medios electrónicos y se regula el reintegro de la ayuda prevista en el artículo 31 del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio, por el que se adoptan y se prorrogan determinadas medidas para responder a las consecuencias económicas y sociales de la guerra en Ucrania, para hacer frente a situaciones de vulnerabilidad social y económica, y para la recuperación económica y social de la isla de La Palma.

Ο Orden HAC/266/2024, de 18 de marzo, por la que se aprueba el modelo 239, "Declaración de información de determinados mecanismos de planificación fiscal en el ámbito del Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes sobre intercambio automático de información relativa a los mecanismos de elusión del Estándar común de comunicación de información y las estructuras extraterritoriales opacas" y se establecen las condiciones y el procedimiento para su presentación, y se modifica la Orden HAC/342/2021, de 12 de abril, por la que se aprueba el modelo 234 de "Declaración de información de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal", el modelo 235 de "Declaración de información de actualización de determinados mecanismos transfronterizos comercializables" y el modelo 236 de "Declaración de información de la utilización de determinados mecanismos transfronterizos de planificación fiscal".

Ο RESOLUCIÓ EMT/862/2024, de 18 de març, per la qual es modifica la Resolució EMT/1673/2022, de 26 de maig, per la qual s'estableixen els requisits i el procediment per a l'acreditació de persones assessores en el marc dels programes d'ACCIÓ i s'obre la convocatòria per al període 2022-2030.

Ο DECRET LLEI 2/2024, de 26 de març, de concessió d'un suplement de crèdit als pressupostos de la Generalitat de Catalunya per al 2023 prorrogats per al 2024 i de mesures financeres i de gestió per pal·liar els efectes de la sequera i l'emergència climàtica.

Projectes de llei

Ο Proyecto de orden por la que se modifica la orden EHA/789/2010, de 16 de marzo, por la que se aprueban el formulario 360 de solicitud de devolución del impuesto sobre el valor añadido soportado por empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, el contenido de la solicitud de devolución a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, y el modelo 361 de solicitud de devolución del impuesto sobre el valor añadido a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, y se establecen, asimismo, las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática. MAIN - ANEXO

Jurisprudència

Sentències i Resolucions

Ο Tribunal Supremo, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Sección 2ª, 339/2024 de 28 Feb. 2024, Rec. 199/2023.
El Supremo permite la revisión de oficio de liquidaciones firmes por plusvalía municipal para situaciones con pérdida patrimonial.
INTERÉS CASACIONAL. IIVTNU (PLUSVALÍA MUNICIPAL). Liquidaciones. Situaciones sin incremento de valor. Reexamen de la doctrina jurisprudencial TS. La declaración de inconstitucionalidad y nulidad de los arts. 107.1 y 107.2.a) y 110.4 LHL, efectuada por la STC 59/2017, traslada los efectos de nulidad de estas normas inconstitucionales a las liquidaciones tributarias firmes por el impuesto que, con aplicación de dichas normas inconstitucionales, hubieran determinado una ficticia manifestación de capacidad económica, y sometido a gravamen transmisiones de inmuebles en las que no existió incremento del valor de los terrenos, con vulneración del principio de capacidad económica y prohibición de confiscatoriedad proclamados en el art. 31.1 CE. Pueden ser objeto de revisión de oficio las liquidaciones firmes a través del procedimiento del art. 217 LGT, por resultar de aplicación el apdo.1. g) en relación con lo dispuesto en los arts. 161.1.a) y 164.1 CE y 39.1 y 40.1 LOTC, todo ello con los límites previstos en los arts. 164.1 CE y 40.1 LOTC, que impiden revisar los procesos fenecidos mediante sentencia con fuerza de cosa juzgada en los que se haya hecho aplicación de las normas declaradas inconstitucionales.
El Tribunal Supremo desestima recurso de casación interpuesto por el Ayuntamiento de Valencia contra la sentencia dictada por el Juzgado de lo Contencioso-Administrativo núm. 3 de Valencia, en el procedimiento abreviado que estimó recurso instado por la entidad Banco Santander, S.A. contra la resolución del Ayuntamiento de Valencia por la que se inadmite la solicitud de revisión de oficio de la liquidación emitida en el ejercicio 2016, por el concepto Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.

Ο Tribunal Superior de Justicia de Madrid, Sala de lo Contencioso-administrativo, Sección 5ª, Sentencia 1124/2023 de 13 Dic. 2023, Rec. 858/2021.
Las actuaciones de gestión o de inspección no interrumpen el plazo para rectificar la autoliquidación si lo corregido difiere del objeto inicial de revisión.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Solicitud de rectificación de los ejercicios 2009 y 2010 por no haber practicado la deducción para evitar la doble imposición interna de dividendos. Se cuestiona la prescripción del derecho a la rectificación en la fecha en que presentó tal solicitud, 27 feb. 2018. No procede. Las actuaciones de gestión o de inspección no interrumpen el cómputo del plazo para solicitar la rectificación de la autoliquidación cuando la obligación tributaria que el interesado trata de rectificar difiere de la que constituye el objeto de las mencionadas actuaciones. En el caso, respetando el alcance parcial de las actuaciones, la Inspección formuló propuesta de liquidación en el acta de conformidad por no ser de aplicación los beneficios fiscales vinculados a las empresas de reducida dimensión y por no tener carácter deducible diversos gastos, no habiéndose interrumpido la prescripción, en relación con ambos ejercicios cuando se solicitó la rectificación de las autoliquidaciones.
El TSJ de Madrid desestima recurso interpuesto por la obligada tributaria contra dos resoluciones TEAR Madrid que desestimaron las reclamaciones deducidas contra los acuerdos de la Agencia Tributaria que inadmitieron las solicitudes de rectificación de las autoliquidaciones relativas al Impuesto sobre Sociedades, ejercicios 2009 y 2010, declarando ajustadas a derecho las resoluciones recurridas.

Ο Tribunal Supremo, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Sección 2ª, Sentencia 269/2024 de 20 Feb. 2024, Rec. 7435/2021.
La falta de inscripción formal del cambio de retribución de los administradores no lleva a su calificación en IS como liberalidad.
INTERÉS CASACIONAL. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Ejercicios 2010 y 2011. Gastos deducibles. Cambio de la cuantía de la retribución de los administradores sociales sin modificar en ningún punto la redacción y el acuerdo de voluntad. Resultan deducibles las retribuciones satisfechas a los administradores, cuando, en un supuesto como el examinado, han sido aprobadas por la junta general, por estar previsto en sus estatutos sociales, no siendo óbice para ello que el acuerdo correspondiente no haya sido formalmente inscrito en el Registro Mercantil, puesto que la voluntad de la junta general se deduce de otros documentos obrantes en el expediente y concurren los requisitos de realidad o veracidad, inscripción contable y correlación con la actividad empresarial.
El Tribunal Supremo estima recurso de casación interpuesto por la obligada tributaria contra sentencia de la Audiencia Nacional contra recurso sobre el impuesto sobre sociedades, ejercicios 2010 y 2011, que casa y anula para, en su lugar, estimar el contencioso-administrativo contra resolución TEAC y acuerdo de ejecución que resolvía las reclamaciones interpuestas contra los acuerdos de liquidación y de imposición de sanción dictados en la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de la AEAT de Madrid, lo que determina la anulación de la sentencia dictada en dicho recurso.

Ο Tribunal Económico-Administrativo Central, Resolución de 20 Feb. 2024, Rec. 2408/2022.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Regularización practicada en relación con la cesión de vehículos efectuada por la entidad reclamante a favor de empleados para fines particulares. Examen de los criterios generales sentados por el TJUE para calificar las prestaciones realizadas por un empresario o profesional a favor de sus empleados como onerosas, a efectos de determinar su sujeción al IVA como entregas de bienes o prestaciones de servicios. No cabe identificar automáticamente una remuneración en especie al empleado con una operación a título oneroso a efectos del IVA partiendo de su consideración de retribución en especie en el IRPF, pues para ello se requiere que, a cambio de dicha prestación, el empleador obtenga una contraprestación valuable en dinero lo cual puede suceder si el empleado le abona una renta, renuncia a parte de su salario monetario o se prevé expresamente que parte del trabajo prestado, expresado en términos económicos, es dicha contraprestación. REITERA CRITERIO.
El TEAC estima reclamación económico-administrativa interpuesta contra acuerdo de liquidación por el impuesto sobre el Valor Añadido de los periodos de los ejercicios 2015, 2016 y 2017, dictado por la Dependencia de Control Tributario y Aduanero, de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes, de la AEAT y anula el acto impugnado.

Ο Tribunal Supremo, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Sentencia 449/2024 de 13 Mar. 2024, Rec. 9078/2022.
Es posible deducir en el Impuesto sobre Sociedades las retribuciones de los administradores pese a su no previsión como gasto en los estatutos sociales.
INTERÉS CASACIONAL. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Deducibilidad de gastos acreditados y contabilizados sin correlación directa e inmediata con un ingreso empresarial. Remuneraciones abonadas a administradores sociales. Las retribuciones que perciban los administradores de una entidad mercantil, acreditadas y contabilizadas, son deducibles, pese a su no previsión en los en los estatutos sociales, tal incumplimiento no puede comportar, en todo caso, la consideración de liberalidad del gasto y, sin más, la improcedencia de su deducibilidad. Aplicar en el ámbito fiscal, del caso examinado, la teoría del vínculo, con la extensión que se pretende que ni siquiera repara en las retribuciones que perciben los miembros del consejo de administración en su calidad de empleados por cuenta ajena; no resulta factible, tampoco cabe calificar las retribuciones como donativo o liberalidad del artículo 14.1.e del TRLIS, sino que, en principio, son retribuciones, onerosas, acreditadas y contabilizadas, y por tanto gastos deducibles.
El Tribunal Supremo estima recurso de casación interpuesto por la obligada tributaria contra sentencia de la Audiencia Nacional, dictada en el recurso contencioso-administrativo promovido frente a la resolución TEAC, relativa al Impuesto sobre Sociedades, ejercicios 2011 y 2012, resolución judicial que casa y anula, así como aquellas de las que traiga causa, en particular, los acuerdos de liquidación del Impuesto sobre Sociedades, indicados, declarando el Alto Tribunal, deducibles las retribuciones satisfechas a los administradores.

ICAC

Ο No hi ha novetats publicades en aquest període

Direcció General de Seguretat Jurídica i Fe pública

Ο DGSJFP, R, 18 Ene. 2024
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. Depósito de cuentas anuales. Se deniega su práctica. Invalidez de la junta en la que se aprobaron. Se convocó y celebró en término municipal distinto al del domicilio social, sin que de los estatutos resulte previsión alguna al respecto. Irrelevancia del hecho de que se hayan depositado las cuentas anuales de la misma sociedad de algún ejercicio anterior en condiciones similares. El registrador, al llevar a cabo el ejercicio de su competencia calificadora de los documentos presentados a inscripción o a depósito, no está vinculado, por aplicación del principio de independencia en su ejercicio, por las calificaciones llevadas a cabo por otros registradores o por las propias resultantes de la anterior presentación de la misma documentación o de otra idéntica o similar.

Ο DGSJFP, R, 16 Ene. 2024
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. Denegación de la inscripción de acuerdo social de dejar sin efecto otro previo e inscrito de transformación en sociedad de responsabilidad limitada. El acuerdo revocatorio de otro anterior no puede perjudicar ni alterar situaciones jurídicas con proyección sobre intereses de tercero, pues de otro modo quedaría en manos de la propia sociedad el ejercicio y eficacia de los derechos individuales que al socio otorga el ordenamiento jurídico. La sociedad no puede pretender actuar como si el acuerdo previo de transformación en sociedad de responsabilidad limitada no hubiera existido, por lo que los efectos producidos en la esfera jurídica de socios y terceros quedan inalterados.

Consultes de la Direcció General de Tributs

Ο Consulta Vinculante V3308-23, de 27 de diciembre de 2023, de la Subdirección General de Impuestos sobre el Consumo. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. El consultante es una persona física que durante el año pasado firmó la compra de una vivienda de reciente construcción, aún por finalizar, a un promotor que le ofrece la posibilidad de realizar modificaciones a criterio del comprador. Las modificaciones realizadas comprenden la mejora de los componentes de la cocina, tanto en calidades de los muebles y encimera, como en la calificación energética de los electrodomésticos. Las reformas y mejora de calidades en una vivienda pendiente de entregar al comprador ¿tributan al 10 o al 21%? Tributará por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 10 por ciento la operación objeto de consulta consistente en la realización de obras de reforma y mejora de calidades efectuadas por el promotor en una vivienda en fase de construcción, siempre que la misma no haya sido todavía puesta a disposición del consultante adquirente. No obstante, si las obras de mejora objeto de consulta, son efectuadas por el constructor para el adquirente de la vivienda y facturadas por aquél directamente a este último (no al promotor), no resultaría aplicable el tipo del 10 por ciento.

Ο Consulta Vinculante V2985-23, de 14 de noviembre de 2023, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fisicas. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. La exención por reinversión en vivienda habitual puede perderse al alquilar esta un único mes del periodo impositivo. Reinversión en vivienda habitual. Pérdida de la exención de la ganancia patrimonial: alquiler vacacional. La nueva vivienda debe alcanzar la consideración de vivienda habitual, lo que se producirá una vez que se haya residido en ella durante un plazo continuado de, al menos, tres años. En caso de que antes del transcurso del referido plazo de residencia continuada durante al menos tres años, destine la nueva vivienda al arrendamiento durante un periodo de tiempo del periodo impositivo, la referida vivienda no alcanzará la consideración de vivienda habitual, y por tanto, no sería de aplicación la exención por reinversión a la ganancia patrimonial obtenida.

Ο Consulta Vinculante V3270-23, de 19 de diciembre de 2023, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. El empleador no puede repercutir a los trabajadores las cantidades que le reclama Hacienda por retenciones no practicadas. Rendimientos del trabajo. Retenciones. Reclamación al empleador de las retenciones no practicadas o practicadas por una cantidad inferior a la debida. No es posible efectuar deducción alguna de los ingresos de los trabajadores ni reclamar las cantidades correspondientes a las retenciones no practicadas en su momento.

Ο Consulta Vinculante V3241-23, de 13 de diciembre de 2023, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas. Dirección General de Tributos.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. La DGT fija criterio e incluye como rendimientos de trabajo obtenidos en el extranjero exentos los que correspondan al día de llegada y de partida. Rendimientos del trabajo. Exención art.7.p. Interpretación del término “trabajos efectivamente realizados en el extranjero”. Deben entenderse comprendidos en la exención los rendimientos del trabajo percibidos por el trabajador que correspondan a los días de desplazamiento al país de destino o de regreso a España.

Notes d'hisenda

Ο Conflicte núm. 15. Impost sobre el valor afegit. Activitats exemptes. Inclusió artificiosa d'una opció de compra en un contracte d'arrendament d'immoble per a la deducció de quotes d'IVA suportat. Arrendament d'un immoble a una persona física per la societat promotora sota el seu control.
En l'Informe es declara que existeix conflicte en l'aplicació de la norma tributària en un supòsit d'inclusió artificiosa d'una opció de compra en un contracte d'arrendament d'un habitatge per part de la promotora de la mateixa, "SOCIETAT C", al seu soci, amb l'única fi de permetre la deducció de les quotes suportades per la societat en la construcció, condicionament i manteniment de l'habitatge, destinada al gaudi personal del soci i de la seva família. La inclusió de l'opció de compra en el contracte d'arrendament determina que aquest passi a estar subjecte i no exempt i, per tant, habiliti a la deducció de les quotes suportades en l'adquisició de béns i serveis destinats a l'habitatge assenyalat.

Ο Pla Estratègic de l'Agència Tributària 2024-2027.
Es publica el Pla Estratègic de l'Agència Tributària per al període 2024-2027.

Ο Declaracions i autoliquidacions termini de presentació del qual finalitza l’abril de 2024.

Ο Inici Campanya Renda i Patrimoni 2023.
A partir del 3 d'abril, estan disponibles tots els serveis d'ajuda per revisar el teu esborrany, modificar-ho i, si escau, presentar la teva declaració de la Renda 2023 per Internet a través de Renda WEB o per l'APP.

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Documents d'interés

Ο Foment del Treball presenta les conclusions del Llibre Verd de la Fiscalitat de Catalunya amb 80 propostes

Ο En compliment de l’Acord de Govern 242/2023, de 23 de novembre, que encarregava al Departament d’Economia i Hisenda l’elaboració d’una proposta de finançament singular amb l’objectiu d’assolir un finançament just per a Catalunya, aquest matí he lliurat al president de la Generalitat de Catalunya el document amb la proposta de finançament singular. Adjuntem l’enllaç on trobareu el document i la informació d’aquesta proposta de finançament singular per a Catalunya.

Ο Sexto “Informe de seguimiento de los Fondos Europeos Next Generation EU-Situación actual y recomendaciones desde la visión empresarial”. Font: CEOE

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Notícies Cecot

Ο Eleccions 12M | La Cecot proposa als partits polítics compromís parlamentari i una Conselleria per la Simplificació Administrativa i la Reforma de l’Administració

Ο El departament d’emprenedoria i creixement empresarial de la Cecot tanca un 2023 amb xifres que remunten a nivell de pre pandèmia

Notícies d'altres fonts

Ο CINCO DÍAS
15/04/2024
Las indeseables consecuencias económicas si Irán entra a fondo en conflicto.
La geopolítica condiciona de manera intensa el devenir de no pocas variables macroeconómicas globales.

Ο EL ECONOMISTA
15/04/2024
Cambian los criterios de tamaño en pymes.
El Gobierno prepara un Anteproyecto de Ley para modificar los criterios de tamaño de las pymes. La norma incrementa el volumen de activos y de ingresos anuales para definir el tamaño de una empresa, si es una pyme o una micropyme, y adecuarlos a la inflación.

Ο IDEALISTA
15/04/2024
El stock de alquileres permanentes en Cataluña cae un 13% con la entrada en vigor del control de preciós.
La caída de la oferta en un solo mes alcanza el 14% en Barcelona.
Durante este tiempo, el precio en Cataluña ha crecido un 4,3%.

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Ο Quadre informatiu tipus de retenció aplicables al 2024

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