Butlletí mensual | Octubre 2022

Legislació 

ο Resolución de 14 de octubre de 2022, de la Secretaría de Estado de Economía y Apoyo a la Empresa, por la que se publica el Acuerdo del Consejo de Ministros de 11 de octubre de 2022, por el que se modifica el de 10 de mayo de 2022, por el que se establecen los términos y condiciones del primer tramo de la línea de avales a financiación concedida a empresas y autónomos establecida por el Real Decreto-ley 6/2022, de 29 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes en el marco del Plan Nacional de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la guerra en Ucrania.

ο Resolución de 27 de octubre de 2022, del Congreso de los Diputados, por la que se ordena la publicación del Acuerdo de convalidación del Real Decreto-ley 17/2022, de 20 de septiembre, por el que se adoptan medidas urgentes en el ámbito de la energía, en la aplicación del régimen retributivo a las instalaciones de cogeneración y se reduce temporalmente el tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de determinados combustibles.

ο Real Decreto-ley 18/2022, de 18 de octubre, por el que se aprueban medidas de refuerzo de la protección de los consumidores de energía y de contribución a la reducción del consumo de gas natural en aplicación del "Plan + seguridad para tu energía (+SE)"

Projectes de llei

ο Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023.

ο Orden HFP/XX/2022, de XX de XX, por la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial del Impuesto sobre el Valor Añadido. Texto del proyecto (PDF aprox. 1.062 KB), Memoria (PDF aprox. 336 KB).

ο Proyecto de Orden por el que se modifica la Orden HAC/590/2021, de 9 de junio, por la que se aprueba el modelo 490 de "Autoliquidación del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales" y se determina la forma y procedimiento para su presentación. Texto del proyecto (PDF aprox. 25 KB), MAIN (PDF aprox. 51 KB) y Anexo (PDF aprox. 1.95 MB).

ο Proyecto de Real Decreto xx/2022, de xx de xx, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de retenciones e ingresos a cuenta Texto del proyecto - memoria

Jurisprudència

Sentències i Resolucions

ο TRIBUNAL SUPREMO, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Sección 2ª, Sentencia 1269/2022 de 10 Oct. 2022, Rec. 5110/2020. INTERÉS CASACIONAL. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. El Supremo aclara los supuestos en los que la compensación percibida por un comunero por la disolución de copropiedad tributa en IRPF. 
Base imponible. Ganancia patrimonial. Disolución de copropiedad sobre un inmueble, adjudicándoselo a uno de los copropietarios y compensando al otro en metálico. La compensación percibida por un comunero, a quien no se adjudica el bien cuando se disuelve el condominio, comportará para dicho comunero la existencia de una ganancia patrimonial sujeta al IRPF, si existe una actualización del valor de ese bien entre el momento de su adquisición y el de su adjudicación y esa diferencia de valor es positiva. En los casos de incrementos patrimoniales el hecho imponible tiene lugar por el propio incremento, que no se produciría si se diese a los bienes objeto de la división el mismo valor de adquisición, pero no cuando ese valor es superior, pues entonces es obvio, que ese aumento económico sí ha alcanzado realidad, máxime cuando el exceso se cubre con dinero procedente de uno de los titulares.
El Tribunal Supremo estima recurso de casación interpuesto por el Abogado del Estado, contra sentencia TSJ Comunidad Valenciana, que casa anula, para desestimar, en su lugar, el contencioso-administrativo interpuesto contra resolución TEAR Valencia, por la que se desestimaba la reclamación económico-administrativa promovida frente a la desestimación del recurso de reposición formulado contra la denegación de solicitud de rectificación de autoliquidación, por el concepto de IRPF, ejercicio 2012.

ο AUDIENCIA NACIONAL, Sala de lo Contencioso-administrativo, Sección 2ª, Sentencia de 21 Sep. 2022, Rec. 904/2019. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Un sistema de retribución fijado en los estatutos sociales con certeza permite la deducción en IS de los haberes de los administradores. 
Requisitos para apreciar como gastos deducibles los derivados de la remuneración de los miembros del consejo de administración. Cumplimiento por los estatutos sociales de la recurrente del requisito relativo a la fijación de un sistema de retribución con certeza. En el caso, el carácter retribuido del cargo de consejero, se establece por un conjunto de reglas encaminadas a determinar esa retribución aunque la determinación de su cuantía se haya dejado a la junta o al consejo de administración. Posibilidad de que los estatutos sociales hubieran abordado la ordenación expresa de otros extremos de ese sistema de retribución. La falta de concreción en los estatutos del tipo de retribuciones en especie que percibirán los consejeros o de que la percepción de determinadas retribuciones se establezca como una posibilidad y no como una certeza, NO conduce a negar a los estatutos el hecho de haber fijado un sistema de retribución acorde a las exigencias del art. 217 del TRLSC. La distinción entre la retribución de los consejeros según tengan atribuidas o no funciones ejecutivas, no supone necesariamente, tampoco, que las retribuciones pactadas a favor de sus consejeros infrinjan la normativa mercantil.
La Audiencia Nacional estima recurso contencioso-administrativo interpuesto por la obligada tributaria contra Resolución TEAC anula la citada resolución, por no ser conforme a derecho admitiendo la deducibilidad del gasto controvertido, derivado de la remuneración de los miembros del consejo de administración de la sociedad recurrente en el Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2011.

ICAC

ο No hi ha novetats publicades en aquest període

Direcció General de Seguretat Jurídica i Fe pública

ο DGSJFP,R, 12 Sep. 2022 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. Denegación de la inscripción del acuerdo de nombramiento de administradores. Falta de fehaciencia de la notificación de la convocatoria de la junta cursada a través de un operador postal privado. Únicamente las notificaciones efectuadas por el prestador del servicio postal universal (“Sociedad Estatal Correos y Telégrafos, S.A.”) gozan de “la presunción de veracidad y fehaciencia en la distribución, entrega y recepción o rehúse o imposibilidad de entrega”. El hecho de que el socio irregularmente convocado no haya asistido a la junta impide considerar que haya dejado pasar la ocasión para denunciar el defecto formal y, por tanto, haya perecido su acción de impugnación.

ο DGSJFP,R, 28 Jun. 2022 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. Aumento del capital social por compensación de créditos y nombramiento de consejero del consejo de administración. Denegación de la inscripción de la escritura. No se acredita la autoliquidación del ITP y AJD ni hace constar un NIF (español) el socio, persona jurídica de nacionalidad estadounidense, suscriptor del aumento de capital. Revocación del defecto relativo a la improcedencia del nombramiento de consejero por discordancia en cuanto al número total de miembros del consejo de administración existentes (quinto según la certificación y cuarto según el Registro). Es doctrina de la DGRN, en relación con la identificación de los miembros de un consejo de administración, que resulta obligado hacer constar quiénes son los consejeros que asisten a las reuniones del consejo e incluso que la persona física representante del consejero persona jurídica coincide con la inscrita en el Registro, pero estas exigencias sólo son predicables respecto a acuerdos del consejo de administración, para comprobar la correlación entre los consejeros asistentes y los que constan en el Registro Mercantil, y en el caso, la inscripción solicitada es sólo del acuerdo de la junta general de nombramiento de un nuevo consejero. No obstante, no puede practicarse la inscripción de éste al no haberse recurrido el defecto referido a la falta de consignación de la fecha de aceptación expresa del cargo.

Consultes de la Direcció General de Tributs

ο Consulta Vinculante V2119-22, de 7 de octubre de 2022 de la Subdireccion General de Impuestos sobre el Consumo. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Tipo impositivo aplicable temporalmente a las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de briquetas y pellets procedentes de la biomasa y a la madera para leña (art. 6 RD-Ley 17/2022). Regímen especial del recargo de equivalencia. Atendiendo a la finalidad del apartado 3º del artículo 161 de la LIVA, debe considerarse que el tipo del recargo de equivalencia del 0,50 por ciento aplicable a las entregas de bienes que tributan al tipo del 4 por ciento del Impuesto deberá en defecto de previsión legal específica aplicarse también a las entregas de los bienes a los que resulte de aplicación el tipo del 5 por ciento, en tanto dicho tipo se encuentre vigente y, no se haya determinado el tipo del recargo de equivalencia específico aplicable a estas entregas.

ο Consulta Vinculante V1947-22, de 10 de septiembre de 2022 de la Subdirección General de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO. Supuesto de no sujeción. Persona física no residente fiscal en España, socio único de una sociedad alemana de responsabilidad limitada con personalidad jurídica, la cual participa de forma indirecta en otra entidad alemana que es propietaria de un inmueble en Mallorca. La tenencia indirecta de bienes inmuebles no da lugar a tributación por el IP por obligación real. Aunque el CDII con Alemania permite gravar en España, de acuerdo con su legislación interna, la parte del patrimonio del no residente que estuviese constituida por acciones o participaciones en dicha sociedad alemana, en el supuesto de que la titularidad de dichas participaciones otorgue al consultante, directa o indirectamente, el derecho de disfrute del bien inmueble situado en España, sería necesario, además, que la normativa interna española gravara las acciones o participaciones que cumplieran los requisitos exigidos por la LIP. Poseer inmuebles en España de forma indirecta mediante entidades extranjeras no obliga a los no residentes a tributar por Patrimonio.

ο Consulta Vinculante V1533-22, de 27 de junio de 2022, de la Subdirección General de Impuestos sobre sobre el Consumo. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Exenciones. Arrendamiento turístico de vivienda. En el supuesto, los servicios propios de la industria hotelera que se obliga a prestar el consultante no se prestarán incluidos como parte de la renta arrendaticia sino al margen del propio contrato de arrendamiento, de forma separada y voluntaria para el arrendatario, con un precio independiente por cada uno de ellos. En estas circunstancias, el servicio de arrendamiento que prestará la entidad interesada se encontrará sujeto y exento del Impuesto, sin perjuicio de la tributación que le corresponda a cada uno de los servicios adicionales que el mismo preste de manera independiente a los arrendatarios.

ο Consulta General 0010-22, de 23 de junio de 2022, de la Subdirección General de Tributos Locales. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA. La bonificación del Impuesto de Vehículos de Tracción Mecánica destinada a personas con movilidad reducida no es aplicable con carácter retroactivo. Exenciones para vehículos de personas con movilidad reducida. Plazos. Si la normativa aplicable no establece la posibilidad de aplicar la exención en el IVTM a períodos impositivos ya devengados con anterioridad a la fecha en que se presente la solicitud, el reconocimiento del beneficio fiscal solicitado tendrá efectos desde la fecha en que se dicte el acto de concesión de dicha exención.

ο Consulta VinculanteV1601-22, de 1 de julio de 2022, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fisicas. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Valores de adquisición y transmisión de la vivienda a efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. El consultante ha adquirido y transmitido una vivienda en el plazo de tres meses. El importe por el que se adquirió, así como el importe por el que se transmitió la vivienda, son inferiores al valor de referencia que se establece en la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. El valor de referencia que determina la base imponible en el ITP y AJD no es de aplicación para la determinación del valor de adquisición ni del valor de transmisión en las transmisiones onerosas, conformándose ambos por el importe real.

ο Consulta Vinculante V1707-22, de 15 de julio de 2022, de la Subdirección General de de Impuestos sobre el Consumo. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Tipo impositivo. Prestaciones de servicios: obras en el jardín de una vivienda. Las operaciones de mantenimiento periódico de jardinería no tienen la consideración, a efectos del Impuesto de ejecuciones de obra, condición indispensable para la aplicación del tipo impositivo del 10 por ciento, previsto en el artículo 91.Uno.2.10º de la Ley 37/1992. Dichas operaciones, que tienen la consideración de prestaciones de servicios, tributan al tipo impositivo del 21 por ciento. En relación con los servicios de jardinería no periódicos, distintos de los de mantenimiento, que puedan efectuarse a favor de un particular, podrá ser aplicable el tipo reducido del 10 por ciento, en las condiciones señaladas en el referido precepto cuando tengan la consideración de ejecuciones de obra de reparación o renovación del jardín.

Notes d'hisenda

ο Reial decret llei 18/2022, de 18 d'octubre, pel que s'aproven mesurades de reforç de la protecció dels consumidors d'energia i de contribució a la reducció del consum de gas natural en aplicació del "Pla + seguretat per a la teva energia (+SE)".

ο Declaracions i autoliquidacions el termini de presentació del qual finalitza al novembre.

ο Renovació del certificat electrònic de la seu electrònica de l'Agència Tributària. Aquesta renovació no afecta els usuaris de la seu electrònica de l'Agència, que podran continuar accedint com ho fan habitualment.

Formació 

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Notícies

ο EXPANSIÓN 15/11/2022 La inflación se modera en octubre hasta el 7,3% pero los alimentos se encarecen un 15,3% El Instituto Nacional de Estadística (INE) ha confirmado hoy que el IPC de octubre se modera al 7,3% interanual, 1,6 puntos menos que en septiembre por la bajada de los precios de la electricidad y del gas, aunque reduce una décima el avance mensual al 0,3%. Los precios de los alimentos renuevan máximos.

ο CINCO DÍAS 15/11/2022 Crisis de FTX. Las plataformas cripto aceleran las auditorías para frenar la fuga de dinero. Binance ofrece crear un fondo de rescate para ‘exchanges’ en problemas. Citi descarta un contagio a los mercados de capitales.

ο LA VANGUARDIA 15/11/2022 El alquiler de vivienda crece frente a la propiedad y aumenta la desigualdad. Las familias superaron mejor la crisis del 2008 por disponer de un piso propio.

ο EL ECONOMISTA 15/11/2022 El Gobierno y la banca negocian facilitar el traspaso de hipotecas variables a fijas. La medida busca dar alivio financiero a personas apuradas por el euríbor. Se ofrecerán reestructuraciones y quitas a familias vulnerables.

Informació d'interès

ο Medidas fiscales en materia de rehabilitación. Font: Confederación Nacional de la Construcción

Calendari impositu 

ο Calendari del Contribuent 

ο Quadre informatiu tipus de retenció aplicables al 2022

ο Servei de càlcul de retencions

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