Butlletí d'actualitat Fiscal i Financera | Juliol i Agost 2022

Butlletí mensual | Juliol i Agost 2022

Legislació

ο CORRECCIÓ D'ERRADES a la Resolució 123/XIV del Parlament de Catalunya, relativa a l'Informe de fiscalització 20/2020, sobre l'Oficina Antifrau de Catalunya, corresponent als exercicis del 2010 al 2018 (DOGC núm. 8552, de 26.11.2021).

ο CORRECCIÓ D'ERRADES al Decret llei 5/2022, de 17 de maig, de mesures urgents per contribuir a pal·liar els efectes del conflicte bèl·lic d'Ucraïna a Catalunya i d'actualització de determinades mesures adoptades durant la pandèmia de la COVID-19 (DOGC núm. 8670, de 18.05.2022).

ο Resolución de 14 de julio de 2022, del Congreso de los Diputados, por la que se ordena la publicación del Acuerdo de convalidación del Real Decreto-ley 11/2022, de 25 de junio, por el que se adoptan y se prorrogan determinadas medidas para responder a las consecuencias económicas y sociales de la guerra en Ucrania, para hacer frente a situaciones de vulnerabilidad social y económica, y para la recuperación económica y social de la isla de La Palma.

ο ORDRE ECO/177/2022, d'11 de juliol, per la qual es modifiquen els models 660 i 650, de l'impost sobre successions i donacions, aprovats per l'Ordre ECO/330/2011, de 30 de novembre, per la qual s'aproven els models d'autoliquidació dels tributs gestionats per l'Agència Tributària de Catalunya.

ο ORDRE ECO/186/2022, de 25 de juliol, per la qual s'autoritza la utilització de la transferència bancària com a mitjà de pagament en la gestió recaptatòria dels tributs.

ο Real Decreto 712/2022, de 30 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero.

ο Orden HFP/826/2022, de 30 de agosto, por la que se aprueba el modelo 587 "Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero. Autoliquidación" y el modelo A23 "Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero. Solicitud de devolución", se determinan la forma y procedimiento para la presentación de los mismos, y se regulan la inscripción en el Registro territorial y la llevanza de la contabilidad de existencias.

ο Ley 16/2022, de 5 de septiembre, de reforma del texto refundido de la Ley Concursal.

Projectes de llei

ο Anteproyecto de Ley por la que se modifica la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del impuesto sobre el valor añadido, para la incorporación al ordenamiento interno de la directiva (UE) 2020/284 del Consejo, de 18 de febrero de 2020, por la que se modifica la directiva 2006/112/CE en lo que respecta a la introducción de determinados requisitos para los proveedores de servicios de pago. Texto del proyecto (PDF aprox. 200 KB) y MAIN (PDF aprox. 316 KB).

ο Proyecto de Orden por la que se modifica la Orden HAC/510/2021, de 26 de mayo, por la que se aprueba el modelo 604 "Impuesto sobre las Transacciones Financieras. Autoliquidación" y se determinan la forma y procedimiento para su presentación. Texto del proyecto (PDF aprox. 84 KB), MAIN (PDF aprox. 38 KB) y Anexo (PDF aprox. 516 KB).

ο Proyecto de real decreto xx/2022, de xx de xxxxxx, por el que se modifica el reglamento del impuesto sobre la renta de las personas físicas, aprobado por el real decreto 439/2007, de 30 de marzo, y el reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el real decreto 1065/2007, de 27 de julio.. Texto del proyecto (PDF aprox. 255 KB), MAIN (PDF aprox. 109 KB)

Jurisprudència

Sentències i Resolucions

ο TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL, R, 24 May. 2022, Rec. 660/2022. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. UNIFICA CRITERIO. Resuelve que la provisión del dividendo a cuenta, a través de la cuenta (557), no afectará al cálculo de la reserva de capitalización del año en que se provisione, afectando al ejercicio en que se lleve a cabo el pago efectivo del dividendo que, como suele ser habitual, será en junio del período impositivo siguiente. Según el TEAC “un dividendo a cuenta perjudica la reserva de capitalización a dotar el año siguiente, y no el incentivo del propio ejercicio del reparto. “ El cálculo de la reserva de capitalización para 2022 no se verá influido por un dividendo a cuenta repartido este mismo año sobre los resultados del propio ejercicio. Es decir, la reserva de 2022 únicamente se minorará, en su caso, por el reparto de los beneficios del ejercicio 2021. El dividendo a cuenta repartido en 2022 sí reducirá la reserva de capitalización a dotar en 2023 sobre los resultados del ejercicio 2022.

ο TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL, R, 20 Jul. 2022, Rec. 234/2021. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Bases Imponibles negativas. Posibilidad de aplicar el mecanismo de bases imponibles negativas por parte de un no declarante. En aplicación del criterio fijado en la Sentencia del Tribunal Supremo de 30-11-2021, rec. 4464/2020, este Tribunal Central modifica el criterio que venía manteniendo y asume el criterio jurisprudencia en el sentido de considerar que la compensación de las BIN´s de ejercicios anteriores a la hora de autoliquidar el IS es un verdadero derecho autónomo, no una opción tributaria, y, como tal, no admite restricción alguna si no es a través de las causas taxativamente previstas en la ley, siendo particularmente relevante, como consecuencia, que no se pueda impedir su ejercicio a quien lo pretende aunque no haya presentado autoliquidación en plazo. Se extiende el criterio referido a autoliquidaciones extemporáneas a los supuestos de no declarantes.

ICAC

ο Consulta de Contabilidad núm. 1 del BOICAC 130 de junio de 2022 CONTABILIDAD. Calificación del pago realizado por un servicio de marketing digital sobre el que se manifiesta, por experiencia empresarial, que un porcentaje de los potenciales clientes a los que se accede con este servicio finalmente acaban adquiriendo el producto que se comercializa. Imposibilidad de contabiliza el servicio recibido como un activo a título de trabajo en curso, ni tampoco como un coste incremental por la obtención de un contrato, sin embargo, como cualquier otra actuación publicitaria o de marketing el desembolso realizado finalmente contribuya, en un determinado porcentaje, a la generación de ingresos.

ο Consulta de Contabilidad núm. 2 del BOICAC 130 de junio de 2022 CONTABILIDAD. Tratamiento contable de la prestación de un servicio que se ofrece a todos los clientes de forma gratuita en el contexto de una campaña comercial. Se cuestiona si al cierre del ejercicio una empresa debe dotar una provisión por la obligación asumida en una campaña comercial en la que con la venta de un producto se adquiere el compromiso de sustituir un elemento que lo integra en caso de cambio en las necesidades del cliente, o por causa de su rotura no imputable a un defecto de fabricación. Las garantías entregadas se valorarán como garantías de tipo servicio, o como de tipo seguro.

ο Consulta de Contabilidad núm. 3 del BOICAC 130 de junio de 2022 CONTABILIDAD. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Tratamiento contable de una resolución judicial por la que se reconoce a la empresa el derecho a la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. Cuenta de contrapartida que debe utilizarsepara reconocer el crédito fiscal en el año en que se produce el fallo judicial. Si a raíz del acta de la inspección la empresa dio de baja el crédito fiscal con cargo a la cuenta 6301. Impuesto diferido, el reconocimiento posterior del activo por impuesto diferido también deberá presentarse en la cuenta de pérdidas y ganancias. Por el contrario, si la calificación inicial de la operación llevó a la entidad a contabilizar la baja con cargo a una cuenta de reservas, el registro del crédito en la actualidad se deberá contabilizar con abono a esta misma contrapartida.

Direcció General de Seguretat Jurídica i Fe pública

ο DGSJFP,R, 30 May. 2022 SOCIEDAD ANÓNIMA. Cese de administrador. Suspensión de la inscripción de la escritura. Cierre registral por baja provisional en el Índice de Entidades de la AEAT. Vigente la nota marginal de cierre por baja provisional en el Índice de Entidades, no podrá practicarse ningún asiento en la hoja abierta a la sociedad afectada, salvo por lo que respecta a la certificación de alta en el Índice y a los asientos ordenados por la autoridad judicial. Inaplicación de las excepciones legalmente previstas para el cierre por falta de depósito de cuentas. Este cierre y el motivado por baja en el Índice Fiscal constituyen situaciones distintas, que obedecen a razones de ser distintas y cuyo tratamiento normativo es, asimismo, distinto.

ο DGSJFP,R, 6 Jun. 2022 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. Asistencia telemática a las juntas generales. Validez del artículo de los estatutos que establece: que las juntas se celebrarán en la localidad del domicilio social y, si en la convocatoria no se señalara una dependencia diferente, en el mismo local en que se halle establecido; que brinda a los socios la alternativa de asistir presencialmente al local designado para la celebración de la asamblea, o, a su conveniencia, concurrir a otros habilitados por la sociedad, y previamente identificados en la convocatoria, para la asistencia telemática a ella; y que los asistentes a cualquiera de los lugares determinados en la convocatoria se considerarán como asistentes a una única reunión que se entenderá celebrada donde radique el lugar principal.

Consultes de la Direcció General de Tributs

ο Consulta General 0009-22, de 27 de mayo de 2022, de la Subdirección General de Tributos Locales. Dirección General de Tributos. IIVTNU (PLUSVALÍA MUNICIPAL). Fraccionamiento del pago. Exigibilidad de la deuda tributaria que a fecha de dictarse la STC 182/2021, de 26 oct, se encontraba pendiente de cobro en período voluntario por haberse solicitado el fraccionamiento del pago. La solicitud y concesión de un aplazamiento o fraccionamiento de pago de una deuda tributaria no es ningún recurso, reclamación ni solicitud de rectificación de la autoliquidación presentada por lo que deberá procederse a su ingreso en los plazos otorgados en el fraccionamiento concedido.

ο Consulta Vinculante V0983-22, de 4 de mayo de 2022 de la Subdireccion General de Tributos Locales. Dirección General de Tributos. IIVTNU (PLUSVALÍA MUNICIPAL). Promotora inmobiliaria que adquiere el terreno y construye una edificación que luego transmite. Para calcular el valor de uno de los inmuebles resultantes de la división horizontal, habrá que calcular la proporción que represente en la fecha del devengo el valor catastral del terreno respecto del valor catastral total de la vivienda y aplicar esta proporción al valor de transmisión consignado en el título que documente la transmisión y comparar el valor de transmisión del terreno con el valor de adquisición del terreno de la vivienda. Para calcular este último valor, habrá que tomar el porcentaje del valor de adquisición de la totalidad de la parcela que corresponda al inmueble que se transmite, aplicando el porcentaje que corresponda a la vivienda en la escritura de división horizontal del inmueble adquirido.

ο Consulta Vinculante V1195-22, de 27 de mayo de 2022, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fisicas. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Ganancias patrimoniales. Intereses de demora correspondientes a devoluciones de ingresos indebidos realizadas por la AEAT. Sigue doctrina del Tribunal Supremo sobre la no sujeción de los intereses de demora indicados por no constituir una ganancia patrimonial, atendiendo a su naturaleza indemnizatoria, que persigue compensar o reparar el perjuicio causado por el ingreso de una cantidad que nunca debió ingresarse, reequilibrando la pérdida sufrida anteriormente. No tributan en IRPF los intereses de demora abonados por la Administración en concepto de devolución de ingresos indebidos.

ο Consulta Vinculante V1113-22, de 19 de mayo de 2022, de la Subdirección General de Impuestos sobre sobre la Renta de las Personas Fisicas. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Tributación conjunta. Supuesto en el que la madre ha obtenido el título de familia monoparental porque el padre del menor ha dejado de contribuir a su manutención. Tributación conjunta con su nueva pareja con quien ha contraido matrimonio y que no es padre biológico de su hijo. La unidad familiar estará compuesta por el matrimonio y el hijo, siendo indiferente que sea común o no. Pese a tener el título de familia monoparental, la madre podrá optar por tributación conjunta con su actual marido y el hijo, aunque no sea común.

ο Consulta Vinculante V1010-22, de 5 de mayo de 2022, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fisicas. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Entrega de bienes y prestaciones de servicios. Subarriendo de parcelas destinadas a pequeños huertos de autoconsumo y recreo. Actividad empresarial sujeta, en principio, a IVA con independencia de los fines o resultados perseguidos. Examen de los supuestos concretos. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Rendimientos de capital mobiliario. En la actividad de subarriendo controvertida concurran los requisitos para su consideración como actividad económica, por lo que las rentas derivadas del subarrendamiento tendrán la calificación de rendimientos de capital mobiliario de los que podrán ser deducibles los gastos del artículo 13 del RIRPF.

ο Consulta Vinculante V1310-22, de 9 de junio de 2022, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fisicas. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. El consultante, nacional español, tiene intención de trasladar su residencia a Gibraltar por motivo laboral. Según indica, en enero de 2022, comenzó una relación laboral con una empresa residente en Gibraltar, cuya actividad se desarrollará principalmente en dicho territorio. Se considerará residente fiscal en España si un contribuyente fiscal español cambia de residencia fiscal a Gibraltar.

ο Consulta Vinculante V1579-22, de 30 de junio de 2022, de la Subdirección General de Operaciones Financieras. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Pérdida producida por la inversión en criptomonedas en una plataforma fraudulenta. La presentación de la denuncia ante la Policía Nacional no puede considerarse el inicio de un procedimiento judicial que tenga por objeto la ejecución del crédito, por lo que no podrá computarse como pérdida patrimonial.

Notes d'hisenda

ο Declaracions i autoliquidacions el termini de presentació del qual finalitza al setembre

ο Publicació de còpia de l'informe del Conflicte núm. 9.Impost sobre societats. Despeses financeres derivades d'un préstec destinat a la devolució d'una prima d'emissió

ο Publicació de còpia de l'informe del Conflicte núm. 8.Impost sobre la renda de no residents.Transmissió de participació en filial utilitzant una cadena de transmissions entre societats del grup.

ο Nou Impost sobre els Gasos Fluorats d'Efecte d'Hivernacle S'han publicat el Reglament de l'Impost sobre els Gasos Fluorats d'Efecte d'Hivernacle i l'Ordre per la qual s'aprova el model 587 "Imposat sobre els Gasos Fluorats d'Efecte d'Hivernacle.Autoliquidació" i el model A23 "Impost sobre els Gasos Fluorats d'Efecte d'Hivernacle.Sol·licitud de devolució". Entren en vigor l'1 de setembre de 2022.

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Notícies

ο CINCO DÍAS 15/09/2022 Cómo cambiar la hipoteca de tipo variable a fija y cuánto cuesta. El cliente puede mudar el préstamo a otra entidad (subrogación) o modificar las condiciones con la propia entidad (novación) El proceso lleva gastos asociados como comisiones y los costes de tasación

ο EL ECONOMISTA 15/09/2022 El precio de la vivienda y las compraventas crecen a menor ritmo en julio. El precio medio del m2 aumentó un 0,3%, llegando a los 1.583 euros. Los préstamos hipotecarios crecieron un 2,8% interanual en julio.

ο EUROPA PRESS 08/09/2022 Bruselas pide a España a subir impuestos 'verdes' y reducir subvenciones perjudiciales para el medio ambiente. España debe aumentar los impuestos medioambientales y reducir las subvenciones perjudiciales para el entorno natural, según ha señalado la Comisión Europea en su revisión de la aplicación de la normativa medioambiental.

ο LA VANGUARDIA 11/09/2022 Un sector al alza: la industria del espacio despega. El número de satélites activos se triplicará hasta el final de la década y el mercado del espacio se duplicarà.

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