Butlletí mensual | Febrer 2021

Legislació 

ο ORDRE VEH/30/2021, de 2 de febrer, per la qual es modifiquen els models 650 i 652 de l'impost sobre successions i donacions, aprovats per l'Ordre ECO/330/2011, de 30 de novembre, per la qual s'aproven els models d'autoliquidació dels tributs gestionats per l'Agència Tributària de Catalunya.

ο DECRET LLEI 10/2021, de 23 de febrer, de mesures urgents de caràcter tributari i financer

ο Orden HAC/171/2021, de 25 de febrero, por la que se aprueba el modelo 05, "Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. Solicitud de no sujeción, exención y reducción de la base imponible", y se determinan el lugar, forma, plazo y el procedimiento para su presentación.

ο Orden HAC/172/2021, de 25 de febrero, por la que se establecen la estructura y el funcionamiento del censo de obligados tributarios por el Impuesto Especial sobre la Electricidad, se aprueba el modelo 560, "Impuesto Especial sobre la Electricidad. Autoliquidación", y se determinan la forma y el procedimiento para su presentación.

ο Orden HAC/173/2021, de 25 de febrero, por la que se aprueba la relación de valores negociados en centros de negociación, con su valor de negociación medio correspondiente al cuarto trimestre de 2020, a efectos de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2020 y de la declaración informativa anual acerca de valores, seguros y rentas.

ο RESOLUCIÓ VEH/553/2021, de 24 de febrer, per la qual s'actualitzen les aplicacions informàtiques per a l'actuació administrativa automatitzada de l'Agència Tributària de Catalunya.

ο Real Decreto 1/2021, de 12 de enero, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre; y las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre.

ο Real Decreto 2/2021, de 12 de enero, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas

ο Resolución de 25 de febrero de 2021,de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se modifica la de 13 de enero de 2021, por la que se establece la estructura y organización territorial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria y se crea la Unidad Central de Análisis y Difusión Externa. (BOE, 03-marzo-2021)

Projectes de llei

ο No hi ha novetats publicades en aquest període

Jurisprudència  

Sentències i Resolucions

ο Tribunal Económico-Administrativo Central, Sala Primera, Resolución de 27 Oct. 2020, Rec. 2621/2018. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Tipo impositivo aplicable. Se reclama la aplicación del tipo de gravamen reducido del 25% previsto para las empresas de reducida dimensión por promotora inmobiliaria. En el ejercicio revisado existe únicamente una actividad puramente formal y residual, subsistiendo la reclamante sin presencia real en el trafico mercantil. Procedencia. Sigue doctrina TS. La aplicación del tipo reducido previsto para las empresas de reducida dimensión no requiere que el sujeto pasivo ejerza una actividad económica sólo requiere que el importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a la establecida por el artículo 108 del mencionado TRLIS. El TEAC estima en parte el recurso de alzada interpuesto por la obligada tributaria, anulando la regularización del Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 2009.

ο TRIBUNAL SUPREMO, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Sección 2ª, Sentencia 1579/2020 de 23 Nov. 2020, Rec. 491/2019. INTERÉS CASACIONAL. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Declaraciones extempóraneas sin requerimiento previo. Recargos derivados de la liquidación. El concepto de requerimiento previo ha de entenderse en sentido amplio. Es posible excluir el recargo por presentación extemporánea previsto en el artículo 27 LGT cuando, a pesar de no mediar requerimiento previo en sentido estricto, la presentación extemporánea de la autoliquidación puede haber sido inducida por el conocimiento de hechos relevantes reflejados en un Acta de conformidad relativa a un determinado ejercicio de un Impuesto, suscrita con anterioridad a la presentación de dichas autoliquidaciones correspondientes a determinados periodos de un ejercicio anterior de mismo impuesto. En esas condiciones se puede considerar que se han realizado actuaciones administrativas conducentes a la regularización o aseguramiento de la liquidación de la deuda tributaria. En cambio, no se excluye dicho recargo cuando las autoliquidaciones extemporáneas se presentaron antes de la suscripción del Acta de conformidad en la que se documentan las actuaciones inspectoras referidas a un ejercicio anterior. El Tribunal Supremo estima recurso de casación interpuesto por el Abogado del Estado, contra sentencia del TSJ Comunidad Valenciana, en recurso relativo a recargos derivados de liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido, casando y anulando la resolución judicial impugnada para, en su lugar, desestimar recurso deducido contra resoluciones TEAR Comunidad Valenciana desestimatorias de reclamaciones económico administrativas lo que lleva aparejado la confirmación de los actos administrativos recurridos por estar ajustados a derecho.

ο Tribunal Económico-Administrativo Central, Sala Segunda, Resolución de 15 Dic. 2020, Rec. 283/2018. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Tipo impositivo. Tipo superreducido. Inaplicación a la adquisición de ambulancias del tipo bonificado previsto para las entregas de vehículos que se utilizarán por personas con discapacidad o que se desplazan en sillas de ruedas. Interpretación del requisito de transportar habitualmente a personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida. El legislador exige dos conceptos para disfrutar del tipo del 4%, por un lado ser transporte habitual y por otro, ser personas con capacidad limitada de movimiento de forma permanente. Las ambulancias se destinan al transporte de enfermos o heridos, personas que si bien por determinadas circunstancias tienen en el momento de su transporte la capacidad de movimiento limitada, no son personas con discapacidad en silla de ruedas ni personas con movilidad reducida con carácter permanente como exige la ley. Criterio reiterado. El TEAC desestima reclamación económico-administrativa tramitada por procedimiento general confirmando el acto impugnado relativo a acuerdo denegatorio de solicitud de reconocimiento del derecho a la aplicación del tipo impositivo reducido del 4 por 100 en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

ο TRIBUNAL SUPREMO, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Sección 2ª, Sentencia 39/2021 de 21 Ene. 2020, Rec. 5352/2019. INTERÉS CASACIONAL. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES. Comprobación de valores. Impugnación del valor comprobado. Valoración de bienes mediante dictamen de peritos. Ratifica que debe mantenerse la doctrina constante y reiterada sobre la necesidad de que el perito de la Administración reconozca de modo personal y directo los bienes inmuebles que debe valorar, como garantía indispensable de que se tasa realmente el bien concreto y no una especie de bien abstracto, común o genérico. El Tribunal Supremo estima recurso de casación contra sentencia del TSJ de Aragón que casa y anula para en su lugar, desestimar el recurso promovido por la Administración autonómica por ser conforme a derecho la resolución del TEAR de Aragón enjuiciada en el mencionado proceso, en tanto anuló, con acierto, las liquidaciones por Impuesto sobre Sucesiones allí impugnadas

ICAC

ο Consulta de Contabilidad núm. 1 del BOICAC 124 de enero 2021. CONTABILIDAD. Cuentas anuales. Número medio de trabajadores. Cómputo de los trabajadores en expedientes de regulación temporal de empleo como consecuencia del COVID. Los ERTEs no dan lugar a la extinción de la relación laboral, sino a una suspensión de los contratos de trabajo de los trabajadores afectados por el expediente, por lo que a efectos del cálculo del número medio de trabajadores, serán promediados según el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios en la empresa durante el ejercicio contabilizado

ο Consulta de Contabilidad núm. 2 del BOICAC 124 de enero 2021. CONTABILIDAD. Tratamiento contable de la adquisición de ordenadores cuya finalidad exclusiva es la de su donación a una entidad sin fines lucrativo. Dicha adquisición deberá ser contabilizada como un gasto (por donación) del ejercicio en el que se realiza la compra.

ο Consulta de Contabilidad núm. 3 del BOICAC 124 de enero 2021. CONTABILIDAD. Normas de registro y valoración. Contrato de garantía financiera. La operación por la que el socio avala a la sociedad en cualquier caso se registrará a valor de mercado, y al tratarse de un socio con participación mayoritaria le resultará también de aplicación la NECA 15ª Partes vinculadas, contenida en la tercera parte del PGC.

ο Consulta de Contabilidad (web ICAC 19 de febrero de 2021)  sobre el tratamiento contable de las reducciones de rentas acordadas en un contrato de arrendamiento operativo de local de negocio por causa de las medidas extraordinarias adoptadas por el Gobierno para hacer frente a los efectos de la crisis sanitaria del COVID-19. CONTABILIDAD. Normas de registro y valoración. Contrato de garantía financiera. La operación por la que el socio avala a la sociedad en cualquier caso se registrará a valor de mercado, y al tratarse de un socio con participación mayoritaria le resultará también de aplicación la NECA 15ª Partes vinculadas, contenida en la tercera parte del PGC.

Direcció General del registre i del notari

ο DGRN, R, 11 Dic. 2020 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. Depósito de cuentas anuales. Se suspende su práctica. No se acompaña el informe del auditor de cuentas inscrito con carácter voluntario. Inscrito el nombramiento de auditor voluntario, el depósito de las cuentas sólo puede llevarse a cabo si vienen acompañadas del oportuno informe de verificación. Aplicación del art. 279 TRLSC.

ο DGRN, R, 15 Ene. 2021 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. Administrador solidario. Renuncia al cargo. Se deniega la inscripción de la escritura. Habiendo resultado infructuosa la notificación a la mercantil por el sistema de carta certificada con acuse de recibo, al haberse negado a recibir la cédula la persona con quien se entendió la diligencia, debe acudirse a la notificación presencial por parte del notario en el domicilio que resulta del Registro. Supuesto en el que el envío de la cédula de notificación por correo certificado se realizó al domicilio social que consta en el Registro Mercantil, pero no el intento de notificación presencial, que se ha llevado a cabo en otro distinto (el fijado en el acto constitutivo y posteriormente trasladado), sin que de la diligencia practicada resulte que es el real domicilio de la sociedad destinataria de la notificación.

Consultes de la Direcció General de Tributs

ο Consulta Vinculante V3346-20, de 12 de noviembre de 2020, de la Subdireccion General de Impuestos sobre el Consumo. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. La consultante es una entidad mercantil establecida en el territorio de aplicación del Impuesto dedicada a la prestación de servicios de alojamiento hotelero que prestó una serie de servicios a una entidad alemana que resultaron impagados. La entidad alemana fue declarada en concurso por un juzgado alemán con posterioridad al devengo de dichas prestaciones de servicios. Modificación de la base imponible del IVA relativa a prestaciones de servicios a una entidad alemana que resultaron impagados

ο Consulta Vinculante V3021-20, de 6 de octubre de 2020, de la Subdireccion General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Juridicas. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Deducción por donativos. Régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. La elaboración de informes y el asesoramiento jurídico prestado por el despacho de abogados a la Fundación no constituye la "donación de un derecho de cobro" sino la donación de una prestación de servicios que, de acuerdo con lo señalado en el art. 17 L 49/2002, no entra dentro del ámbito de las donaciones susceptibles de generar derecho a deducción. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Sujeción al impuesto. Los servicios probono prestados por el despacho sirven a la promoción de la firma, y se dirigen al mejor cumplimiento a los fines empresariales propios.

ο Consulta Vinculante V3408-20, de 24 de noviembre de 2020, de la Subdireccion General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fisicas. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Rendimientos de trabajo. Dietas. Empresa de transportes que satisface a sus empleados dietas de manutención en cumplimiento de lo establecido en el Convenio Colectivo de aplicación. La no utilización del importe de la dieta en establecimientos de hostelería no impide disfrutar de la exención siempre que no se superen los límites previstos reglamentariamente y que el pagador acredite el día, el lugar del desplazamiento y el motivo del mismo.

ο Consulta Vinculante V3245-20, de 30 de octubre de 2020, de la Subdireccion General de Impuestos sobre el Consumo. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Tipo impositivo. Operaciones de venta de cursos en línea a centros de formación ya sea vendiendo directamente las fuentes del contenido creado o bien a través de licencias de uso de dicho contenido. Se facilitan servicios por vía electrónica distintos del suministro de enseñanza a distancia. Aplicación el tipo reducido a la venta de material creado y objeto de suministro que tenga formato de libro, tipo reducido. Resultando indiferente el hecho de que se facilita el material didáctico susceptible de ser considerado "libro" vendiendo directamente las fuentes del contenido creado o bien a través de licencias de uso de dicho contenido sin entrega de las fuentes del mismo en la medida que la cesión de la licencia de uso permita, y tenga precisamente como objetivo, que el usuario pueda visionar en directo o en continuo el contenido de la obra, como ocurre en el caso del "streaming". Por el contrario, si el objeto de la operación fuera material virtual de aprendizaje de diferente naturaleza consistente en vídeos, animaciones, simulaciones, con una determinada estructura y funcionalidad, sin perjuicio de que se pueda apoyar también en contenidos editoriales, el tipo impositivo aplicable sería del 21 %.

ο Consulta Vinculante V3277-20, de 4 de noviembre de 2020, de la Subdireccion General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fisicas. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Pérdida patrimonial por venta de las acciones a un precio de cero. El hecho de tratarse de una sociedad quebrada no comporta la existencia de una pérdida patrimonial para los socios, sino que es necesaria la disolución y liquidación de la sociedad. La exclusión de la administración de los títulos en la cuenta de valores que el consultante tiene en una entidad bancaria, no implican la transmisión de dichos valores o la pérdida de la titularidad sobre los mismos. El consultante manifiesta que tiene unas acciones de una compañía de los Estados Unidos de América que se declaró en quiebra y desde entonces el banco le ha estado cobrando comisiones, habiendo manifestado el banco al consultante que el depositario de las acciones no puede entregarle los títulos y que para evitar el cobro de comisiones, el consultante debe firmar un escrito de renuncia a los títulos. Según le manifiesta el banco, dicha renuncia aparecerá fiscalmente como una venta de los títulos a precio cero. La venta de las acciones a un precio de cero se integrará como pérdida patrimonial en el IRPF del accionista, si previamente se ha disuelto y liquidado la Sociedad.

ο Consulta Vinculante V3433-20, de 26 de noviembre de 2020, de la Subdireccion General de Impuestos sobre el Consumo. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.  Deducibilidad de ejecución de obras en instalaciones que dará lugar a que la emisión de facturas con inversión del sujeto pasivo. La opción por la aplicación de la regla de prorrata especial surtirá efectos en tanto no sea revocada por el sujeto pasivo, si bien, la opción por su aplicación tendrá una validez mínima de tres años naturales, incluido el año natural a que se refiere la opción ejercitada. La entidad consultante es una Asociación cuya actividad se encuentra en prorrata general y se va a proceder a ejecutar una obra en sus instalaciones que dará lugar a que le emitan facturas con inversión del sujeto pasivo. Deducibilidad en IVA de ejecución de obras en instalaciones que dará lugar a que la emisión de facturas con inversión del sujeto pasivo y con aplicación de la regla de prorrata especial.

ο Consulta Vinculante V3319-20, de 6 de noviembre de 2020, de la Subdireccion General de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Publicos. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO. Exenciones. La persona que la entidad tiene contratada para la gestión de la actividad de arrendamiento a través de un contrato laboral y a jornada completa está a su vez contratada por otro empleador con contrato laboral y a jornada completa. Por lo tanto, el empleado estará compartiendo su jornada laboral con dos empleos distintos, sin dedicar a la ordenación de la actividad de arrendamiento de inmuebles su jornada laboral completa. Esto supone el incumplimiento de los requisitos previstos en el art. 27.2 LIRPF, por lo que la actividad de arrendamiento de inmuebles realizada por la entidad de la que la interesada ostenta el 100 % de las participaciones, no puede considerarse una actividad económica a efectos de la exención en el IP. La consultante es administradora y titular del 100 por cien de las participaciones de una sociedad limitada. Dicha sociedad tiene un patrimonio constituido fundamentalmente por inmuebles, siendo la actividad principal el arrendamiento de inmuebles. Para la gestión del arrendamiento, la entidad dispone de un empleado por cuenta ajena, con contrato laboral y a jornada completa. No obstante, este empleado ya dispone de otro contrato laboral a jornada completa con otro empleador para el desarrollo de una actividad completamente diferente. Se trata de una situación de pluriempleo, es decir, mantiene dos contratos laborales a jornada completa al mismo tiempo. No es aplicable la exención en el IP si la persona contratada a jornada completa en una sociedad inmobiliaria está pluriempleada

Notes d'hisenda

ο Criteri sobre el principi de regularització íntegra en el IVA

ο Criteri sobre el càlcul de la base imposable del IVA en el cas de descomptes en la venda d'automòbils Atesa la seva rellevància, s'informa sobre el criteri dictat pel Tribunal econòmic administratiu central (TEAC) en relació amb la base imposable del IVA i els descomptes en vendes d'automòbils que, en part, són sufragats per l'entitat financera que concedeix el finançament. La resolució del TEAC núm. 00/04177/2018/00/00, de 21 d'octubre de 2020, de conformitat amb els criteris assenyalats pel TJUE en les seves sentències de 15-5-2001, assumpte C-34/99, Primback i de 16-1-2014, assumpte C-300/12, Iber Tours, considera que els descomptes concedits pels concessionaris en la venda d'automòbils finançats, sufragats per l'entitat financera, no minoren la base imposable de la venda dels vehicles, ja que l'import obtingut pel concessionari és el mateix tant quan se subscriu l'operació de finançament com quan no és així. En el cas de finançament, hi ha una part de la contraprestació que es paga per un tercer, en aquest cas, l'entitat financera, pagament per un tercer que ha de formar part de la base imposable segons resulta de l'article 78.Uno de la LIVA. L'anterior és independent que existeixi una tasca d'intermediació financera del concessionari a què resulti d'aplicació l'exempció així que l'article 20.Uno.18º de la LIVA..

ο Nota sobre aplicació de la deducció per evitar la doble imposició internacional (DDII) en l'Impost sobre Societats.

ο Comença la segona fase de l'esborrany de IVA amb més facilitats que arriben a tots els contribuents Pimes, autònoms i, en general, els 3,5 milions de declarants de IVA, comptaran amb bona part de la informació censal i algunes dades econòmiques incorporades automàticament a la liquidació Els contribuents i els professionals tributaris tindran així una certesa més gran a l'hora de declarar un impost complex i podran reduir el temps dedicat a la seva gestió i liquidació Addicionalment, el nombre de potencials beneficiaris del ‘Pre303 Total’, o esborrany de IVA totalment complimentat, s'estén a 41.000 contribuents SII amb l'ampliació a grans empreses, i també a uns 600.000 declarants que són exclusivament llogaters.

Formació 

ο Webinar online: Power Bi, una eina d'anàlisi empresarial, amb Assumpta Planas* | 19/03/2021 | Virtual 10 h.

ο Webinar online: Aspectes fiscals de treballadors/es desplaçats, expatriats i impatriats* | 23/03/2021 | Virtual 6 h

* Formació bonificable

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Notícies

ο LA VANGUARDIA 05/03/2021 El empresariado alza la voz contra la inacción política frente a la crisis. Casi 300 entidades se unen contra el vandalismo y en favor de la recuperación.

ο AEAT 11/02/2021 L'Agència Tributària posa en marxa l''ADI', un 'taulell virtual' per ampliar i millorar l'ajuda al contribuent. L'Administració Digital Integral arribarà a comptar amb més de 300 funcionaris especialitzats per atendre telemàticament contribuents de tot el territori nacional L'ADI ofereix una amplitud d'horaris més gran i evita la necessitat de desplaçaments a les oficines tradicionals, que mantindran l'ajuda presencial com fins ara anirà desplegant gradualment els seus serveis d'informació i assistència, i explicarà amb quatre seus:València, Madrid, Galícia i Andalusia ja estan en funcionament l'ADI de València, centrada en IVA, mòduls, tràmits censals i les gestions duaneres més habituals;i la de Madrid, dedicada a certs controls de IRPF. Emprenedors que iniciïn la seva activitat, autònoms i pimes, llogaters i professionals tributaris, principals beneficiaris d'un nou model complementari d'assistència al contribuent

ο AEAT 25/02/2021 Les multinacionals espanyoles paguen per l'Impost sobre Societats a nivell mundial el 17% del seu benefici. L'anàlisi del segon CBC recull la informació subministrada per 112 multinacionals amb facturació anual superior a 750 milions i que tenen matriu espanyola. Es manté una gran dispersió de tipus efectius i la meitat del benefici es concentra en 57 multinacionals que, tanmateix, únicament aporten el 17,6% de l'impost pagat pel conjunt del col·lectiu. La informació afecta a gairebé 15.000 filials, d'elles més de 9.900 estrangeres, amb una facturació global de més de 806.000 milions d'euros, uns beneficis nets globals de 88.400 milions i un Impost sobre Societats pagat a nivell mundial de 15.000 milions.

ο EL PAÍS 05/03/2021 El Gobierno ultima tres fondos para ayudar a las empreses. Uno para apoyos directos a través de comunidades, otro con el ICO y un tercero para medianes

ο CINCO DÍAS 05/03/2021 Seat fabricará en Martorell un coche eléctrico pequeño para todo el grupo Volkswagen. La automovilística española junto con Iberdrola y el Gobierno impulsarán la primera fábrica de baterías en España

Calendari impositu 

ο Calendari General del Contribuent 2021
ο iCalendar
ο Calendari del contribuent anys anteriors

Retencions

ο Quadre informatiu tipus de retenció aplicables al 2021

ο Servei de càlcul de retencions aplicable al 2021

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