Butlletí d'actualitat Fiscal i Financera | Abril 2022

Butlletí mensual | Abril 2022

Legislació

ο LLEI 5/2022, del 6 d'abril, de modificació de la Llei 14/2008, de l'Oficina Antifrau de Catalunya

ο DECRET LLEI 4/2022, de 5 d'abril, de mesures urgents en l'àmbit tributari i financer.

ο CORRECCIÓ D'ERRADES de la Llei 2/2021, del 29 de desembre, de mesures fiscals, financeres, administratives i del sector públic (DOGC núm. 8575, de 31.12.2021).

ο Orden HFP/379/2022, de 28 de abril, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondientes a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2021, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación electrónica.

ο Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular.

Projectes de llei

ο Proyecto de Orden HFP/XXX/2022 de …………, por la que se establece el procedimiento para la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por el gasóleo de uso profesional. Texto del proyecto

ο Proyecto de Orden por la que se aprueba el modelo 345 de “Declaración Informativa. Planes, fondos de pensiones y sistemas alternativos. Mutualidades de Previsión Social, Planes de Previsión Asegurados, Planes individuales de Ahorro Sistemático, Planes de Previsión Social Empresarial y Seguros de Dependencia. Declaración anual partícipes y aportaciones” y se establecen las condiciones y el procedimiento para su presentación, y se modifica la Orden HAP/1608/2014, de 4 de septiembre, por la que se aprueba el modelo 187 de “Declaración informativa. acciones y participaciones representativas del capital o del patrimonio de las Instituciones de Inversión Colectiva y resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta de IRPF, IS e IRNR en relación con rentas o ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de transmisiones o reembolsos de esas acciones y participaciones y derechos de suscripción. Texto del proyecto (PDF aprox. 210 KB) y MAIN (PDF aprox. 70 KB).

ο Proyecto Orden HFP/XXXX/XXXX, de XXXX, por la que se aprueban el modelo 592 "Impuesto Especial sobre los envases de plástico no reutilizables. Autoliquidación " y el modelo A22 "Impuesto Especial sobre los envases de plástico no reutilizables. Solicitud de devolución", se determinan la forma y procedimiento para la presentación de los mismos, y se regulan la inscripción en el Registro Territorial y la llevanza de la contabilidad y registro de existencias. Texto del proyecto

ο Proyecto de Orden JUS/ /2022, de de , por la que se aprueban los nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicación. OM modelo depósito cuentas individuales.pdf (mjusticia.gob.es)

ο Proyecto de Orden JUS/ /2022, de de , por la que se aprueban los modelos de presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicación. Documento (mjusticia.gob.es)

Jurisprudència

Sentències i Resolucions

ο TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL, R, 4 Mar. 2022, Rec. 5904/2020. GESTIÓN TRIBUTARIA. Procedimiento de rectificación. Declaración del modelo 720: obligación informativa sobre bienes y derechos en el extranjero cuyo incumplimiento genera un nuevo hecho imponible, previsto en el caso de las personas físicas en el artículo 39.2 de la LIRPF, consistente en la imputación de una ganancia patrimonial no justificada. Aplicación de la STJUE 27 ene. 2022. Siendo la ganancia una presunción de renta oculta, la presunción solo puede decaer si los bienes situados en el extranjero se financiaron con rentas obtenidas de ejercicios prescritos, y esta acreditación es carga probatoria del reclamante.

ο TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL, R, 26 Abr. 2022, Rec. 7287/2020 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Ganancias patrimoniales. Transmisión onerosa de valores no cotizados. Inaplicación de la regla de determinación del valor de transmisión del art. 37.1b) de la Ley 35/2006 cuando, al haberse constituido la sociedad participada en el primer o segundo ejercicio social cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto, a esta última fecha no se disponen de los resultados de "los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto" del citado precepto. Aplicación de la citada regla de determinación del valor de transmisión por el que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto del citado precepto a los casos en los que la sociedad participada hubiera estado inactiva no obteniendo pérdida o beneficio en alguno o algunos de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto, debiéndose tomar como resultado nulo el del ejercicio o ejercicios en que hubiera estado inactiva, y a continuación promediando por tres. UNIFICA CRITERIO.

ο TRIBUNAL SUPREMO. Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Sección 2ª, Sentencia 231/2022 de 23 Feb. 2022, Rec. 4629/2020. INTERÉS CASACIONAL. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Hecho imponible. Plazos para la exención por reinversión en vivienda habitual. Cuando la reinversión se materializa en una vivienda que se halla en fase de construcción el plazo de que dispone el obligado tributario para reinvertir el importe obtenido con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual anterior, es el de dos años contados desde la transmisión de su vivienda, bastando con que en dicho plazo reinvierta el importe correspondiente, sin necesidad de que adquiera el dominio de la nueva vivienda o de que la construcción de ésta haya ya concluido. Es decir, se encuentra excluida de gravamen en IRPF la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en el plazo de dos años en la adquisición de una nueva vivienda habitual, aunque dicha adquisición se formalice una vez transcurrido ese plazo. REITERA DOCTRINA STS 211/2021, de 17 feb

ICAC

ο Consulta de Contabilidad núm. 1 del BOICAC 129 de marzo de 2022 NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN. Contabilización de una subvención recibida para cancelar parcialmente un préstamo ICO concedido con motivo de la pandemia derivada de la COVID-19. En la medida que la subvención se reciba para cancelar deudas, relacionadas con la pandemia, y no se otorgue en relación con una financiación específica de un elemento, circunstancia que deberá valorarse atendiendo a las características de la ayuda concedida, se imputará como ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio o ejercicios en los que se efectúe la cancelación de la deuda. Tratamiento contable de una subvención para cancelar parcialmente un préstamo ICO. - | ICAC

Direcció General de Seguretat Jurídica i Fe pública

ο DGSJFP, R, 8 Feb. 2022. SOCIEDAD ANÓNIMA. Denegación del depósito de cuentas anuales. Existencia de una anotación preventiva de solicitud de requerimiento de notario para levantar acta de la junta general y complemento de convocatoria. La anotación preventiva practicada despliega todos sus efectos mientras no se inscriba la declaración judicial de su inexactitud o nulidad. Según el art. 203.1 de la Ley de Sociedades de Capital, los administradores podrán requerir la presencia de notario para que levante acta de la junta general. En ese caso, los acuerdos sólo serán eficaces si constan en acta notarial.

ο DGSJFP,R, 2 Mar. 2022 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. Depósito de cuentas anuales. Se deniega su práctica. Discrepancia entre la fecha de cierre a que se encuentran referidas las cuentas y la que consta en los estatutos sociales inscritos como fin de los ejercicios en que se fracciona la actividad económica de la compañía. Una vez incluida en los estatutos la fecha de cierre del ejercicio social, debe ser respetada por la sociedad y tenida en cuenta por el registrador en su calificación, dado que el componente cronológico es uno de los extremos a tener en cuenta para apreciar si los documentos presentados son los legalmente exigidos y están debidamente aprobados por la junta general.

ο DGSJFP, R, 15 Feb. 2022 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. Denegación del depósito de cuentas anuales. La presentación en el Libro Diario de depósito de cuentas se llevó a cabo el día 27 de julio de 2021, día en que entró en vigor la Orden JUS/794/2021, de 22 de julio, y fecha a partir de la que comienza el procedimiento de depósito. Dicha Orden exige en su artículo primero que las cuentas presentadas lo sean en los modelos que la misma contiene en su anexo I que contienen la denominada hoja COVID-19 de obligada cumplimentación.

Consultes de la Direcció General de Tributs

ο Consulta Vinculante V0298-22, de 17 de febrero de 2022 de la Subdirección General de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Publicos. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Y AJD . Adquisición de una vivienda de segunda mano, calificada como Vivienda de Protección Pública, con un precio fijado por la Comunidad de Madrid inferior al certificado catastral del valor de referencia. Base imponible. Debe declararse el valor de referencia salvo que el precio o el valor declarado sean superiores.

ο Consulta Vinculante V2702-21, de 8 de noviembre de 2021, de la Subdireccion General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fisicas. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Base imponible. Ganancias patrimoniales exentas. El interesado dona un inmueble de su propiedad al Ayuntamiento de la localidad en la que reside. La ganancia patrimonial generada por la donación de un inmueble de su propiedad al Ayuntamiento donde reside se encuentra exenta del impuesto.

ο Consulta Vinculante V0108-22, de 24 de enero de 2022 de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fisicas. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. Reducciones. Donación del 50% de la oficina de farmacia y venta de la otra mitad por la titular a sus hijos. Aplicabilidad de la reducción prevista en el art. 20.6 LSD a la mitad donada. Respecto al IRPF, la transmisión de las existencias tributa como rendimiento de la actividad económica, no así el inmovilizado, cuya transmisión generará en el transmitente o donante una ganancia o pérdida patrimonial.

ο Consulta Vinculante V0350-22, de 24 de febrero de 2022, de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fisicas. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Régimen especial de trabajadores desplazados. El acogimiento a este régimen especial por el tiempo máximo establecido no puede corregirse mediante la rectificación de las autoliquidaciones de los ejercicios no prescritos y solicitud de devolución de las cantidades ingresadas de más.

ο Consulta Vinculante V3061-21, de 7 de diciembre de 2021, de la Subdirección General de Impuestos sobre el Consumo. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Base imponible. Arrendamiento de local de negocio. Meses de carencia. Deberá repercutirse a la parte arrendataria el Impuesto correspondiente a los meses de carencia en los que no se satisface la renta pactada por el arrendamiento, fijándose la base imponible de acuerdo con lo establecido en el párrafo primero del apartado uno del artículo 79 de la Ley 37/1992. La contraprestación estará constituida por el valor que el arrendador atribuye a los servicios que pretende obtener y ha acordado realizar el arrendatario. Cuando no se haya pactado precio o cuando, habiéndose pactado, no se haya determinado el momento de su exigibilidad, o la misma se haya establecido con una periodicidad superior a un año natural, el devengo del Impuesto se producirá a 31 de diciembre de cada año por la parte proporcional correspondiente al periodo transcurrido desde el inicio de la operación, o desde el anterior devengo, hasta la citada fecha.

ο Consulta Vinculante V0262-22, de 14 de febrero de 2022 de la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fisicas. Dirección General de Tributos. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Rendimientos de actividades económicas. Gastos deducibles. El interesado ejerce la actividad de restaurante. Esta actividad está abierta al público durante 7 meses al año, pero el alquiler del local lo abona durante todo el año. El rendimiento neto de la actividad se determina por el método de estimación directa y tributa por el régimen general del IVA. La deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquellos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. En el caso, el importe del alquiler del local satisfecho en el período de tiempo en que la actividad está cerrada, dado su carácter estacional, debe considerarse que tiene correlación con el desarrollo de la actividad de restaurante, pues se efectúan con la intención de volver a reiniciar la actividad en la temporada siguiente.

Notes d'hisenda

ο Mesures fiscals en la Llei 7/2022, de 8 d'abril, de residus i terres contaminats per a una economia circular.

ο Aclariment en relació amb la tributació dels ajuts a treballadors autònoms en la renda 2021.

ο Impost sobre el CO2 dels vehicles: publicació del padró provisional l’1 de maig. L’Agència Tributària de Catalunya (ATC) ha publicat el padró provisional de tots els vehicles que tributen per l’impost sobre les emissions de CO2, que el Govern català va implantar l’any passat.

ο Declaracions i autoliquidacions el termini de presentació del qual finalitza al maig.

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Notícies

ο AEAT 20/04/2022 L'Agència Tributària publica l''Informe País per país' corresponent a 2019.

ο EL ECONOMISTA 09/05/2022 El risk-off y el fin de los estímulos fulminan a bitcoin y ethereum Unos tipos de interés más altos restan atractivo a las criptomonedas. Las criptos sufren una caída muy superior a las acciones o los propios bonos.

ο EL PAIS 09/05/2022 Bruselas da la luz verde definitiva al plan de España y Portugal para rebajar la factura de la luz. El Gobierno trabaja contrarreloj para aprobar la legislación final en el Consejo de Ministros de este martes.

ο EL DIARIO.ES 29/04/2022 Del ahorro por 'obligación' al ahorro por 'miedo': la caída del gasto de las familias frena la recuperación. El gasto de los hogares sufrió una contracción del 3,7% entre enero y marzo frente al cuarto trimestre de 2021, dañado por la variante ómicron y por el impacto de la guerra en Ucrania y la huelga de transportes.